浅谈增值税转型及其风险防范

摘　要：税收是我国中央财政收入的主要来源，而增值税又在税收中占有很大的比重，在我国宏观调控中具有重要地位。本文先介绍增值税的类型及其缺陷；然后谈实行增值税转型的可行性，之后是转型所面临的风险；最后，则提出了解决的对策，降低转型风险，切实发挥增值税在我国经济发展中应有的作用。

关键词：增值税类型；转型；风险防范
　　经国务院批准,自2009年1月1日起，在全国范围推行增值税转型改革,生产型增值税转为消费型增值税。这次改革允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。
一、生产型增值税存在的问题
　　增值税分为生产型增值税、消费型增值税、收入型增值税。其根本区别是在征收增值税时税务处理不同：对购入的固定资产价值不做任何处理的是生产型增值税，按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税，当年一次性扣除的是消费型增值税。
　　生产型增值税有其自身的缺陷：
　　（一）重复纳税，抑制投资
　　因为对购入的固定资产价款中所含的税金不予抵扣，这就造成了谁投资谁纳税，在生产产品时，固定资产价值随着折旧转移到产品中去，销售产品时又要交销项税，导致了重复征税。
　　（二）不利于产业机构升级
　　目前我国的产业政策是发展基础产业和高新技术产业，这都需要相当大的投资，而生产型增值税的缺陷就在此。单纯靠增加像劳动力、同样的固定资产等生产要素的方式来实现增长，这种投资国家不提倡；靠提高生产效率来实现增长，更强调技术进步、设备更新，这是国家所大力倡导的。生产型增值税不会对这两种方式区别，而消费型增值税会合理引导投资方向，鼓励技术进步，符合当前抵御金融风暴的形势。
　　（三）不利于与国际接轨，竞争力小
　　世界经济一体化的观念已经不容质疑，我国经济必然和世界经济紧密相连，我国进出口贸易的发展深受增值税的影响，固定资产的价款不予抵扣，这部分进项税额就会加进产品成本，在国际贸易中，显然不利，而且出口退税额又不会全额退还，更加大了竞争的难度。
二  我国实行消费型增值税的可行性
　　（一）从国际形势来看消费型增值税可行
　　目前，许多国家如法国、德国、荷兰等国早已实行消费型增值税，加快了进步的速度，确立了自己在世界中的地位，因为成就巨大，其他国家纷纷效仿，消费型增值税适用票据抵扣，这就使得欧盟等发达国家和发展中国家广泛使用，我国在2009年全面推行增值税改革。
　　（二）从财政的承受能力来看消费型增值税可行 
　　首先，经过多年经济高速发展，国家财政大大好转，国家税收保持高速的增长，到2007年国家税收收入近五万亿，而1994年的全国税收收入为5070.8亿元，增长额可见一斑。其次，实行消费型增值税，使得固定资产的入账价值减少，从而使折旧额减少，企业利润增加，其应纳的所得税自然也增加。消费型增值税鼓励投资，对市场长期利好，并且拉动经济增长，提高经济利益，带动了其他税种税收收入的增加。
　　（三）从经济能力来看消费型增值税可行
　　在当今经济不景气情况下，如何走出这次金融危机的困境是各国都要面对的现实，而消费型增值税具有刺激投资的作用，这种作用的直接结果就是企业投资力度的加大，减轻了政府实施积极财政政策的压力，这样国家就会把更多的财政资金投入到基础产业、高新产业和低耗能产业，提高了政府宏观调控经济的能力，有效的促进内需、加大低耗能产业更新改造和解决经济不景气的现象。
　　（四）从促进发展角度来看消费型增值税可行
　　近年来，我国实力飞速进步，但部分企业还未达到世界先进水平，资本的有机构成提高，整体产业升级，为了保持高速发展，实行消费型增值税可为发展助一臂之力。首先，实行消费型增值税，降低产品的成本，企业的税负等也会大大减轻。其次，解决就业问题。在高新技术行业，不少企业为了在这次机会中崛起，就招收优质大学生来提高整体素质，而在技术含量不高的加工行业、中低档建筑业，由于投资的增加，必然会使这些行业再次振兴，只有经济持续快速健康发展，才能持续的为劳动者提供更多的机会，经济和社会才能持续发展。
三  增值税转型过程中存在的问题
　　（一）增值税转型所面临的财政风险
　　从长远看,增值税的转型可以有效地刺激投资，调动企业和民间投资的积极性，使国家的财政资金更多的投入到急需的行业和基础产业，带动产业结构的调整,拉动经济增长,但在转型政策实施的初期，企业购进和自制固定资产由不予抵扣改为按新增增值税进行抵扣，由于抵扣数量的扩大,税基的缩小，进而带来增值税收入的减少，直接导致财政收入的减少，而作为我国的第一大税种的增值税，对于的财政意义巨大。
　　（二）增值税专用发票管理压力增大
　　我国全面展开增值税转型工作，允许抵扣当期购入固定资产的增值税进项税额会增大，随之而来的是专用发票的监管压力进一步加大，一些不法分子为了在转型中获得尽可能多地的实惠，利用增值税专用发票抵扣增值税进项税额的违法行为会更加猖獗,偷税、逃税、漏税行为进一步增加，势必会引起税收流失的风险进一步扩大。
　　（三）政策导向的风险
　　  适时推行增值税转型政策，意义深远，从宏观角度来看，可以加快产业结构调整，促进产业的发展，从微观角度来看，可以刺激企业投资，进行技术革新和改造。税收作为国家政策的风向标，显现出刺激企业投资期望，以拉动内需，促使经济保持较平稳持续增长，但税收是把双刃剑，税收政策如果过度干预宏观经济的运行，就可能使市场经济运行出现问题。转型后的消费型增值税使得企业的成本大大降低，这有可能诱使企业盲目投资上项目，使货币供应紧张，形成新一轮的投资膨胀，为经济的发展带来隐患。
　　（四）纳税人税负不公
　　增值税转型政策允许纳税人当期购入固定资产购买价款的进项税额予以抵扣，而这一政策的最大收益者是一般纳税人，而对于小规模纳税人而言，虽然有可能在购入中取得了增值税专用发票，但不能抵扣，只能作为价款的一部分，计入固定资产价值，这必然会导致一般纳税人和小规模纳税人之间的税负不公，把小规模纳税人排斥在外，使得我国各种企业在一个不平等的税收环境中竞争，如 果这种现象一直持续下去，将不利于我国中小企业的发展，降低我国综合竞争力，阻碍社会的和谐发展。                  
　　（五）税收征管水平面临风险
　　1994年实行的生产型增值税，效率低下、监管不力是当时的典型特征，纳税意识淡薄，征管手段以手工征收为主，几乎没有涉及监管系统。近年来，随着税收征管的加强，我国的税收征管水平有了显著的提高。但已习惯了生产型增值税征收管理的企业能否平稳过渡到消费型增值税征管，确实令人担忧。
　　四  对增值税转型中风险防范的建议
　　（一）增值税转型所造成的财政收入减少可通过多方面弥补
　　首先，随着我国的财政政策由直接投资向间接调控的转变，国债应该承担因税收收入减少而产生的一部分支出缺口，这样以便使税制改革和发行国债相辅相成。其次，通过优化税制结构来弥补，以前需要缴纳营业税的交通运输业、建筑业等行业这次全部交纳增值税，拓宽了增值税的征税范围，保证了税收收入。
　　（二）控制偷逃税减轻专用发票压力
　　首先，升级技术手段。针对本次转型的需要，优化金税工程，使之适应消费型增值税的税收体制，全面提升系统认证、稽核、协查功能，提高系统运行效率。其次，在“以票管税”的前提下，将“管票”与“管账”有机结合，并配套完善对防伪税控企业的管理制度、数据审核制度，加大稽查执法力度。第三，税务机关对纳税人的相关资料必须进行全面的管理与控制。
　　（三）政策导向风险的防范
　　企业应将转型看成一次技术进步的政策鼓励，而不能将转型视为投机的机会，要密切关注国家宏观变化，随时做出政策的调整，在改革方向正确的前提下，也要保证改革途径的合理，关注短期利益时，也要看到长远发展，避免出现积重难返的情况，以便使增值税制改革的积极效果以最好的面目展现，更好地实现转型的目的。
　　（四）纳税人税负不公问题的建议
　　国家应该出台一些措施，使其享受与一般纳税人相同的优惠政策，同时配套措施，帮助其完善会计制度建设。如降低一般纳税人的标准，为了保持增值税链条的完整性，对于可满足一些必要条件的小规模纳税人可以升级，享受优惠，又如国家可以为小规模纳税人设立较高的起征点，降低税率。
　　（五）强化增值税征收管理
　　加强税收征管，尤其是加强对增值税等主税种的征管工作，由此征收的税收额可以在较大程度上抵消因转型而减少的税额，税收征管效率的提高，可以降低税收成本，因此在进行税制改革的同时，加强税务部门的改革，提高税务部门的行政效率，可以节省相当数量的财政资金。
　　鉴于我国的实际情况，在全国范围内推广增值税转型实施，实行消费型增值税，不仅可解决税负不公的问题，也能减低企业的成本，解决内外资企业对固定资产进项税扣除的区别对待问题，解决政策分歧。本文分析了增值税改革的可行性，面对改革的风险我们要积极地应对，从全局出发，全面考虑，把风险降到最低，实现增值税转型的平稳过渡。
参考文献：
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[4]何洲娥 朱保艳.浅析增值税转型中存在的问题及应对措施[J].财税金融,2007(9):50-51 本文链接：http://www.qk112.com/lwfw/jingjilunwen/kjsj/248887.html