新会计准则运用公允价值计量存在的问题及对策

摘　要：随着新会计准则的引入，公允价值计量开始进入我们的视野。公允价值的应用，对新会计准则有着很好的促进作用，然而，其针对新会计准则有着一些负面的影响。结合新会计准则，分析公允价值的基本概念，对公允价值计量引入的背景进行分析，研究认为应根据中国国情，探索一条既能推行现行会计计量模式的基本框架，又能在会计实践中不断完善公允价值，以期提高会计信息的相关性和可靠性。

关键词：新会计准则；公允价值计量；计量属性；
　　新会计准则最大的变化是比较全面地导入了公允价值的计量属性，根据当前市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量，及时反映企业资产和负债的市场价值变化，并在收益中得到体现。新会计准则引入公允价值计量存在什么问题，如何规避这些负面影响，本文将结合这一问题进行探讨。
一、公允价值的基本特征
　　公允价值与历史成本通常被认为是当前财务会计的两种最主要的计量属性。相对于历史成本而言，公允价值具有以下两大特点:
　　一是公允价值的动态性。随着时间的变化，公允价值也会不断变化，每个时点上的公允价值都不同。历史成本注重已经发生的事项，一旦入账一般情况不做调整，只有在对取得成本和收入进行跨期配比时才进行估计。而公允价值能及时反映企业的价值变化，即使交易或事项尚未发生，只要有证据表明某项资产或负债的市场价值或预期价值发生了变化，就必须对账面价值调整并在表内反映，表外披露。
　　二是公允价值的公平性。公允价值站在市场角度用公平成交价进行计量，其形成并不一定要通过真实交易，也可以是虚拟出来的。只要存在公平交易的客观市场环境，公允价值就是最可能达成交易的价格。
二、公允价值推行对新会计准则的挑战
　　公允价值是新会计准则最大的亮点，但是由于我国经济环境的约束，金融工具市场化程度不高、交易行为不规范，加上会计人员的主观方面的因素，使公允价值的准确获取成为对新会计准则实施的重大挑战。
　　(一) 对市场环境的挑战
　　从公允价值的概念中我们可以知道，交易必须本着自愿原则进行，清算等其他非持续经营下的交易价格或强迫交易的价格不是公允价值，也就是说公允价值的获取应该是在一个完全竞争的市场条件下进行的。由于我国市场的现实情况，公允价值的准确获取仍然是一大挑战，主要体现在以下三个方面：（1）电力、能源等行业自然垄断，以国家绝对控股的金融企业为主导并且实行严格的分业经营管理体制，难以形成完全竞争的生产要素市场。（2）交易行为不规范。目前，关联方交易在我国的上市公司中广泛存在，且已经成为许多上市公司生产经营活动的重要组成部分。在实际操作中，关联方交易的公允性已经打了折扣，它不是在自由竞争的市场条件下进行，而是由大股东操纵。这就成为上市公司调节利润、逃避税收的有效手段。（3）市场分割现象严重。我国市场经济体制还不完善，市场规模较小，集中程度也不够，同时市场还受地域的限制和技术手段落后的影响，呈现出相对分散的状况，银行间债券市场规模很大、价格操纵非常普遍，由此可能导致公允价值无法真实确定。
　　(二) 对管理者和会计人员素质的挑战
　　公允价值的引入，影响到多种会计要素在多种情况下的计量，从而产生了广泛的影响，识别其对会计报表的影响程度和范围对管理者和会计人员来说是一个严峻的挑战。一方面，管理层需要相应的知识、能力和经验，确定相关的方法、基础和假设。例如:资产减值测试。资产减值并不是一个新的概念，原准则已经提出。但是，新准则下，固定资产、无形资产、投资性房地产等长期资产的资产减值损失一经确认，不得转回。对减值损失做出最为可靠的判断，对管理层来说是一个挑战。另一方面，公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。
　　(三) 对会计人员道德素质的挑战
　　公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。公允价值存在着缺乏可靠性的致命弱点，在操作上很大程度的受到主观因素的影响．会计人员素质的高低成为公允价值确定的一个重要因素。同时，由于我国当前正处于道德危机年代，在会计标准执行监管最严格的资本市场上，目前仍然造假成风，会计信息虚假披露比比皆是。在这样一个环境下，会计人员道德素质成为评估公允价值又一个重要因素。同时，在我国企业的内部审计过程中，一些审计部门和审计人员，在执行审计业务时，受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱，影响了审计报告的准确性，妨碍了执业质量的提高。
三、公允价值计量应当注意的问题
　　(一) 改善经济环境，建立统一而又充分竞争的交易市场
　　公允价值是理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。引入公允价值计量属性的前提，必须建立统一而又充分竞争的交易市场。就目前我国的市场环境而言，急需完善资本市场，扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素交易市场尤其是房地产市场和金融工具交易市场。同时，要打破行业垄断，降低金融、电信、能源、电力等行业的准入条件，允许私营、民资进入金融、保险等领域;打破分业经营的限制，鼓励混业经营，引入充分的市场竞争机制。
　　(二) 制定和完善相关法规制度，为公允价值的获取提供便利
　　加速市场交易立法，建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系。考虑到新的会计准则对上市公司会计确认、计量和报告带来的变化，应相应地修改中国证监会发布的相关法规，使得上市公司财务指标的计算及会计信息的披露尽可能地与会计准则的要求协调一致。同时，采用加大违法成本的办法来阻止企业的违规违法行为。加大违法成本就是在执法程序中加大违法行为的处罚力度，使其违法所获收益难于弥补其违法所付出的惨重代价，达到禁止造假现象的发生，自觉按照公允价值确认、计量和报告企业经营和财务状况的目的。
　　(三) 规范公司治理，完善风险管理体系
　　首先，实行国有股减持，并产生多个有能力和积极性控制企业的社会股东进行国有股分持，增强大股东之间的制衡，同时建立能真正代表所有股东利益、独立于大股东和经理层并对其实行有效制衡的董事会，增强董事会的独立性，确立其在公司治理中的核心地位。其次，改变董事、经理主要由行政渠道产生的现状，大 力发展职业经理人市场，更多地通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者。第三，实行董事、经理期股激励计划，使董事、经理的个人利益与公司的长远价值同比增长，使他们的会计政策选择与股东利益趋于一致。第四，建立完善的企业风险管理系统，制定与之相关的风险管理政策和程序，以保证企业使用公允价值时，能够实现与其风险管理框架以及董事会批准的整体风险承受力相一致的风险管理目标。
　　(四) 加强职业培训，提高管理者和会计人员素质
　　相对于历史成本而言，公允价值计量对会计从业人员的职业素质要求更高，企业财务人员的职业道德素质对公允价值的运用至关重要。因此，在现阶段我国应加紧进行会计从业人员的职业教育、积极组织人员培训，促使其观念的转变和素质的提高。一是加强职业道德建设，提升思想境界。强化法制教育，要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务;同时，切实加强诚信建设，保持职业良知，牢固树立务实求真的职业操守，从根本上消除虚假现象的发生。二是加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。
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