试论信息时代对传统会计理论的挑战

摘　要：随着信息时代的到来，网络信息技术的广泛运用使得财务环境发生了重大变化。这种变化给传统会计理论带来了多方面的影响。本文主要从会计假设、会计原则、会计安全等几个方面入手，深入细致的分析和归纳了信息时代对传统会计理论提出的各类挑战。以便能让会计理论研究者更为针对性的完成相关理论，使会计人员的工作快速适应时代的需要。

关键词：信息时代；会计理论；影响
一、信息时代对会计理论的整体影响
　　信息时代的到来使得会计信息的传播速度和传播周期发生了重大变化，传统的会计理论在很多方面都已经难以满足信息时代对财务活动要求。其中，主要表现在以下四个方面。
　　第一，会计核算对象有所变化。随着计算机技术和网络技术的广泛运用，网络环境下的会计核算对象与以往有所不同。信息时代，企业内部组织结构发生了一系列变革，其中最为主要的一点就是会计部门和其他业务部门的界限开始变得模糊，其核算对象也不再单一，根据资金运动情况来确定核算对象的方法已经很难满足网络环境下的财务多元化需要。
　　第二，会计确认基础被动摇。在传统交易模式下，一项交易从预付定金到最终结算款项往往需要跨多个会计期间，采用权责发生制能完整、客观地反映公司实际经营状况。而随着信息技术的不断运用，电子商务交易已逐步取代了传统交易模式，电子商务模式下的交易从发生、到付款、发货等都可以在较短时间内完成，每笔交易通常在一个会计期间内就可完成，根本不存在期间递延问题。这样以来，传统会计的权责发生制基础就被动摇了，取而代之的是更能及时反应交易事项进行和完成情况的收付实现制。
　　第三，传统会计理论中的多个会计假设被打破。首先，会计主体的范围有所扩大。在信息高度发达的市场经济条件下，企业可以根据市场变化和自身调整需要，对其会计主体进行自由组合，而组合之后的这些企业和部门都可以被视作独立的会计主体。其次，会计分期和持续经营的假设被打破。信息传输速度的加快，使会计信息几乎可以实现实时反馈，已经没有必要人为划分会计期间。此外，货币计量假设的内容有所变化，可以采用多种计量属性进行计价。
　　第四，会计职能由核算型转变为管理型。在传统会计模式下，会计工作的主要只能就是进行核算和监督。而随着社会信息化水平的提高，相关方面对会计职能提出了更高的要求。会计除具备基本的核算和监督职能外，还应具备管理职能。会计活动要通过对数据的深层分析，为信息需求者提供更全面的信息，为其投资决策提供更有价值的参考。
二、信息时代对会计理论的具体影响
1、对会计假设的影响
（1）对会计主体假设的影响
　　会计主体假设的存在是为了明确会计核算的空间范围，以便明确相关各方的经济权利和责任归属主体。传统会计理论体系下，会计主体假设基于两大基础：一是根据能控制经济资源，承担义务并进行经营运作的经济单位来确定；二是根据特定的个人、集团或机构的经济利益范围来确定。传统的会计主体假设的一个重要特点就是会计主体要建立在相对稳定的企业结构和功能基础之上的。而在信息时代，网络信息技术的发展衍生出一类新型的临时结盟体，与以往的企业不同，这类结盟体往往没有固定的组织机构和空间范围，它们可以由多个公司的相关业务部门组合而来，也可以随时根据经营需要和环境变化情况进行整合、重组。这类结盟体在时间和空间范围上的不确定性导致了会计主题的不确定性，使传统会计理论中对会计主体的假设难以满足当前财务核算的需要，而对会计主体假设上存在的差异，将会直接导致会计处理结果和会计报告的不同。
（2）对持续经营假设的影响
　　在传统的会计理论中，持续经营假设反映了企业所有者和经营者意愿，持续经营假设能够有效解决企业资产计价和费用分配等方面的问题。并且很多具体会计原则都是建立在持续经营假设基础之上的。但是随之信息时代的到来，社会上出现了很多临时性的联盟体，这些临时性联盟体的出现使得会计主体更为灵活，并且由于这些联盟体的存续时间具有很大的不确定性，因此很难确定会计主体。并且在这种情况下，资产历史成本计价、费用与收入的配比原则都难以运用到动态的经营活动中，采用传统的会计核算原则和方法已经难以准确反应企业经营状况，如果继续在持续经营假设下进行会计核算势必会使会计信息失真问题更为严重。
（3）对会计分期假设的影响
　　会计分期是指会计信息应按划分期限收集和处理。会计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充。如果假设一个会计主体应持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限。人为地将会计主体持续经营过程分割成若干时间间隔就形成相对独立的会计期间。在传统会计模式下，企业主要通过人力手段按照会计分期进行核算。而在信息时代，会计人员可以利用计算机设备建立数据库，有计算机自动生成各类报告，按照会计分期进行核算已经没有很大必要。此外，信息环境下，业务的交易完成时间大大缩短，其存续的时间跨度往往具有很强的不确定性，如果按照固定的会计分期进行核算很难满足企业对会计信息及时性的需要，因此，会计分期的传统做法，有必要被更科学的会计核算方式所取代。
（4）对货币计量假设的影响
    在传统会计模式下，通常以货币作为基本的计量单位。尽管会计数据不只限于货币单位，但传统会计报告主要反映的是以货币计量为标准的财务信息。这主要因为货币计量标准明确且价值相对较为稳定。以货币作为统一计量单位，有利于企业和行业之间进行横行纵向的对比，从而更为直观的反映企业经营状况。但是在信息时代，通过货币反映的价值信息只是管理者和投资者进行决策的依据之一而非全部依据，而创新能力、市场占有率等指标才是衡量企业竞争力的关键指标。因此，在目前的环境下，会计计量手段应打破货币计量限制，采用多元化的指标更为灵活准确全面的反映企业的经营状况。
2、对会计原则的影响
（1）对历史成本原则的影响
　　历史成本原则指对会计要素的记录，应以经济业务发生时的取得成本为标准进行计量计价。在传统经济模式下，采用这一原则进行核算能够客观反应会计事项，并且能够对相关事项进行有效的验证。历史成本原则的客观性和可验证性使其长期以来得到了各方肯定。但是随着信息化时代的到来，该原则 缺陷逐步凸现出来。一方面，根据历史成本原则很难准确计量无形资产，信息时代，无形资产的价值越来越大，重要性也越来越高，特别是对于一些高新技术企业，无形资产是其主要资产构成，而采用历史成本原则很难对无形资产进行有效计量，也就无法对企业资产进行准确计量。另一方面，历史成本原则难以为企业决策提供有力依据。以历史成本计价往往不能反映出资产的实际价值和潜在价值，而这些价值数据是企业管理者了解真实情况的必要数据，也是制定发展策略的重要根据。
（2）对权责发生制和配比原则的影响
　　权责发生制是以会计分期为基础的，根据会计分期假设，当期已经实现的收入和费用在当期确认，而尚未发生或不属于当期的收入和费用，不能予以确认。这是由传统会计传输速度所决定的。而借助信息化手段，企业的货物交付和资金流转可同步完成，即当期交易事项在当期就可予以确认。这样以来，再采用权责发生制已没有必要，而不如采用现金收付制，以便更及时直观的反映企业经营状况。某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。而在信息时代，对于生存期限极短的网络公司来说，其根本不存在会计期间跨度问题，配比原则已完全没有存在必要。（2006年新会计准则已经将配比制原则取消。）
3、对会计安全的影响
　　传统会计核算往往会涉及大量纸质凭证和单据，而且有签名盖章的不可缺少的手续。但是计算机技术的应用使得纸质凭证自动生成为了电子凭证、电子票据，这虽然在很大程度上提高了会计工作的效率，但是却也给会计安全工作带来了一系列新问题。一方面，在网络环境下，对电子数据进行篡改、仿造、窃取等相对更为容易，由于没有签字、盖章等程序，其进行会计造假相对更为简单也更难以被察觉，会计信息失真风险显著加大。另一方面，会计信息系统存在多项安全隐患。黑客袭击、病毒感染、工作人员的违规操作等都可能导致企业信息泄露，从而给企业带来巨大的信息危机。
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