钢铁上市公司存货会计政策选择行为分析

摘　要：上市公司会计政策选择直接关系到上市公司会计信息质量的高低，进而关系到资本市场的运行效率，是资本市场研究领域的重要课题。不同的会计政策对会计信息的处理结果不同，对会计信息使用者的影响也不同。本文介绍了会计政策选择的概念及存货会计政策选择，然后对目前我国钢铁上市公司关于存货的会计政策选择的现状进行统计分析。

关键词：钢铁；上市公司；存货；会计政策
　　一、引言
　　会计政策的选择恰当与否，直接影响企业会计信息质量，进而影响资源的优化配置及资本市场的健康发展。上市公司作为典型的现代企业，如何正确的选择会计政策，更是成为社会各界广泛关注的焦点问题。在企业的会计政策选择中，存货资产会计政策的选择更占据着重要地位。存货是公司财务报表的一个重要组成部分，它涉及的金额较大，且政策选择也比较灵活，因此，在企业的盈余管理中或利润操纵中最常使用的就是存货会计政策选择。
　　钢铁行业一直是我国的支柱性产业，是国家经济水平和综合国力的重要标志，直接影响着与其相关的国防工业及建筑、机械、造船、汽车、家电等行业。本文拟选定钢铁行业的存货会计政策作为研究对象，目的是研究钢铁行业上市公司在选择会计政策时会有什么样的特征，存在的不足以及怎样规范会计政策选择，促进行业发展。
　　二、我国钢铁行业上市公司会计政策选择的统计分析
　　本论文研究的样本选自于35家在上海证券交易所、深证证券交易所上市的钢铁业公司。样本条件:（1）提供2007, 2008、2009年报;（2）2007、2008和2009年年报提供了资产减值准备明细表。(数据来源巨潮资讯网)
　　（一）企业发出存货计价方法
　　企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。2007年在上市公司范围内率先实施的新《企业会计准则第i号—存货》指出:“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。”后进先出法不再列入企业可选择的会计政策的范围。存货计价方法选择的总体统计数据见表：
表1存货计价方法选择统计表

年度     存货发出计价方法	2007		2008		2009
	公司数	百分比	公司数	百分比	公司数	百分比
先进先出法	1	2.86%	0	0	0	0
加权平均法	25	71.43%	27	77.14%	26	74.28%
移动加权平均法	2	5.71%	3	8.57%	3	8.57%
个别计价法	1	2.86%	0	0	0	0
加权平均法结合个别认定法	3	8.57%	3	8.57%	4	11.43%
加权平均法结合先进先出法	1	2.86%	1	2.86%	1	2.86%
披露不清	2	5.71%	1	2.86%	1	2.86%
合计	35	100%	35	100%	35	100%

　　从统计的数据中我们可以看出，存货发出计价中加权平均法优势明显。大多数钢铁企业选择了能在市场价格上涨或下跌时使计算出单位成本平均化的加权平均法，加权平均法由于其使用起来最为方便，而且在存货计价方法选择存在各种不可调和的矛盾时，其作为一种在价格上涨或下跌时使计算出单位成本平均化的方法，受到广大企业的欢迎。移动加权平均法与加权平均法本质相同，只是权数不同，对收发货较频繁的企业不适用，但现在由于会计信息系统的运用，使得这种方法的实用性有所增强，局限性已大大减少，所以也有了一定的使用范围。个别计价法易识别、单位价值较高的存货，数目不是很大，容易辨别其所属批次，便于将成本按最终产品归集进去，还适用于开发产品，在统计中发现，一些钢铁企业企业也喜欢采用个别计价法与加权平均法相结合进行计价。
　　（二）存货跌价准备提取
　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当成本低于可变现净值时，存货按成本计量;当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
表2上市公司存货跌价准备计提方法选择统计表

年份   计提方法	2007		2008		2009
	公司数	百分比	公司数	百分比	公司数	百分比
单项	18	85.72%	31	93.94%	26	100%
类别	3	14.28%	2	6.06%	0	0
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