银行金融风险会计研究

摘　要：随着我国WTO的加入和金融业对外开放步伐的加快，国外银行正在以更大的规模、更多的业务、更快的速度进入我国的金融领域，我国商业银行所面临的挑战日益严峻，所面临的金融风险也日益复杂，银行金融风险防范已成为银行业界广泛关注的重要问题。

关键词：商业银行；金融风险；防范系统；
　　一、建立银行风险会计防范系统的紧迫性
　　社会主义市场经济条件下的银行已经不是计划经济体制下的银行。在市场经济下，商业银行变成了企业，银行业务以获利为目标，了保证资金运用安全、可靠和效益，就必须通过银行企业制度创新，建立现代银行企业制度，以不断提高银行业务质量，防范和规避银行险，增进银行效益。为此，必须运用现代银行管理技术、方法和手段，运用风险管理方法，建立银行风险会计防范系统正是现代银行企业的必然要求。
　　二、银行金融会计风险防范系统的构建
　　银行金融会计风险防范是整个银行金融风险防范的组成部分。金融会计风险防范除了对其自身的风险进行防范外，还应特别注重会计对整个金融风险带来的影响。我们认为金融会计风险防范系统的基本框架至少应由相互联系的组织分系统、对象（内容）分系统、职能分系统和方法分系统所构成。这些分系统相互关联，构成一个上下左右、纵横交叉、内外结合的会计防范网络系统。各级组织的会计防范是运用相应的防范方法，对其防范对象，通过反映、监督、分析等职能来实现的，它们构成一个有机整体的会计防范系统结构。
　　（一）中央银行会计监管系统
　　它是会计防范的最高组织系统，担负着对整个银行风险进行会计监督和管理的职责，具有间接性、指导性、调控性和服务性的职能特征。其监管的对象（内容）主要包括表内业务风险监管、表外业务风险监管和会计风险监管。表内业务的风险监管，主要运用《财务状况分析法》和《法规、制度监督法》。中央银行会计通过风险分析，审查资产结构和不良资产的比重、风险资产比率、最低资本金、资本充足性、资产流动性、风险准备金以及风险的潜在因素，及时向领导和金融企业提供有价值的风险指导信息；通过表内结算，支付业务和账户管理，并与央行稽核监督，调研信息密切配合，以发挥监管的“窗口指导作用”。如果金融企业“单独设立一张报表，用以说明金融风险”，则表内业务风险监管便具有更为集中，更为可靠的信息基础。表外业务风险监管将随着金融业务的创新显得更加重要。由于表外业务均不直接在资产负债表中列报反映，从而决定了表外业务风险会计监管的对象（内容）和方法具有一定的特殊性。
　　（二）银行企业会计防范系统
　　它是指防范银行企业自身风险而构成的会计系统，是整个会计防范的基本系统。银行企业风险的识别、衡量、预防、规避、化解、转嫁和日常管理均依赖于银行企业会计防范系统。充分发挥金融会计对风险的反映、监督、预测、分析等职能作用，才能有效地实施会计防范。按照会计职能的划分可将风险的会计防范系统分为风险的会计反映子系统、会计监督子系统、会计预测子系统和会计分轿子系统。风险的会计反映子系统是会计防范的基础。它通过会计核算在表内、表外的列报、揭示和披露，全面反映银行企业的财务状况和风险情况，及时提供风险防范的有用会计信息，而对表外业务风险的会计反映和披露方式有待完善。风险的会计监督子系统既是会计防范系统的子系统，又是会计监督的基础。它按照监督的时间定位可分为事前监督、事中监督和事后监督；按照监督的形式定位可分为单项监督和综合监督；按照监督的标准定位可分为合法性监督、合理性监督，这些不同时间、不同形式、不同标准的风险会计监督，形成一个上下左右、前后贯通的会计监督体系，它具有及时性、全面性的特征。风险的会计预测子系统主要是指通过会计定量预测技术和方法，事先测算风险损失大小的过程。它是通过风险识别，大体辨别出可能出现何种风险，并对其风险可能带来的损失进行测算以减少损失发生的不确定性，将损失控制到最低。风险的会计分析子系统主要是依据会计核算提供的信息和资料，结合其它资料，运用专门的方法，对金融风险进行事前、事中和事后的研究分析的过程。
　　（三）审计防范系统
　　金融风险的会计防范涉及面广、综合性强、灵敏度高、难度较大、工作量大、单靠金融会计自身的力量是不够的。借助审计力量，动员各方参与，形成一个以金融会计防范为主、审计防范参与的大防范体系，以加强风险管理，提高会计防范质量。金融审计防范系统可分为内部审计防范子系统和外部审计防范子系统。内部审计防范是由本级银行企业授权于内部审计监督机构，针对金融风险的情况，运用专门的审计方法，进行风险防范，审查并明确风险责任，提出风险防范建议的过程。外部审计防范系统由两个层次构成，其一为政府审计防范，即由政府授权审计部门对银行风险进行审计防范，其三是银行（含人民银行）授权（或委托）社会中介机构，如会计师事务所对金融风险进行审计防范。
三结 论：
　　随着金融市场的一体化和结构性变革，商业银行在保持其传统借贷（存贷款）业务的同时，正向新的业务领域推进，金融业务不断创新，多样化的融资和投资方式的出现，使银行业的风险日益增加。在风险的压力下，会计如何通过自身的职能去防范风险，这是银行会计面临的重要课题，本文拟运用系统理论和方法，探讨防范金融风险的会计系统，以实现银行金融风险会计防范的最佳效果。
参考文献：
[1]庞月瑛主编：《银行业会计问题研究：基于商业银行的思考》，【M】，东北财经大学出版，2002年；
[2]中国人民银行会计财务司编：《西方中央银行会计及内部控制理论与实践》，【M】，中国金融出版社，2002年；
[3]许燕主编：《西方银行会计准则，美国银行特定会计准则全本》，【M】，企业管理出版社，2003年； 本文链接：http://www.qk112.com/lwfw/jingjilunwen/kjsj/250965.html