电子商务下会计计量的可靠性与相关性问题研究

摘　要：电子商务环境下会计确认与计量处理的特征分析会计确认作为会计处理的第一步，主要解决经济业务和事项是否应该在会计中反映，以及应该在什么项目中反映。而会计计量，主要解决经济业务和事项用什么属性和单位来计量，从而决定会计反映的金额。传统的会计确认与计量处理过程是：当记录经济业务事项的原始凭单传递到会计部门，会计人员根据会计确认与计量规则，将原始凭单上非格式化的物流信息转换成按会计科目分类的格式化的资金流信息，用会计记账凭证和账簿的格式进行记录。会计期间末，按会计报表的编制规则编制报表并对外报告。电子商务的应用与发展，改变了企业会计信息系统的环境和结构，因此很有必要对会计确认与计量进行研究。

关键词：电子商务；会计计量；相关性
1电子商务对会计的影响
1.1会计信息的范围大大地扩展
　　在电子商务中，企业利用网络化技术平台，通过internet/intranet，从关联企业、供应商、经销商、客户、银行、合作伙伴等关联方直接获取企业商务活动的大量信息，通过自动文档技术，建立有关客户、产品、服务、供应商等信息的数据库，使会计信息的范围大大地扩展。在这种情况下，财务会计信息系统的输入端的信息采集不再需要大量财会人员根据原始凭证录入。系统的实时处理技术使得信息的采集伴随着网上交易、结算的发生及企业系统内部价值的流动而同时完成。
1.2大大提高了会计信息的获取、处理、更新和交换速度
　　在电子商务中，买卖的双方利用XML技术签定贸易合同，与银行、运输、税务、海关等方面进行电子单证的交换。交易后，双方可以通过电子商务服务器跟踪发出的货物，银行按照合同处理双方收付款进行结算，出具相应的银行单据等。在交易过程中，企业的会计信息系统可以及时通过与电子商务软件的接口获取数据、提供信息、满足交易的需求，这样就大大提高了会计信息的获取、更新和交换速度。在电子商务环境下，一方面，企业的生产、销售、财务、人事等业务部门在网络环境下协同工作，所产生的各类信息存储于集成的数据库中，信息用户可以通过对数据库的实时访问，获取自己所需要的数据;另一方面，会计系统也可以主动通过intranet把会计信息向企业的内部网页上发布，通过internet把信息向企业的外部网页上发布，甚至主动把会计资料通过网络传至税务等部门，替代传统的纸面或软盘报送的方式，因而使得电子实时报告系统成为可能。并且，企业通过网络系统所提供的强大的信息处理和传输能力，在企业的同一个系统中可以根据不同用户对会计信息的个性化需求提供相应的会计信息，使得会计信息更具个性化。另外，由于网络化平台的支持和超文本、信息链接、以及多媒体技术的应用，有效地改变了传统的财务报告结构，把有顺序的线性结构变为相互交叉的网状结构，既有效的防止了会计报表间的数据重复，又可以阅读直观的图表与图像信息甚至声音资料。从而使得会计信息的阅读更方便，更动态。而且，企业的交易在网络上进行，当业务发生，产出电子凭证后，电子凭证的传递、接收及被会计信息系统获取等过程，不再需要人工的介入，减少了发生差错的机会，在很大的程度上提高了会计信息的准确性，使会计信息的客观性和真实性得到极大的提高，同时，这种电子凭证可以收集业务活动的全部信息，既减少了差错，又防止了重复收集业务数据，大大提高了企业会计信息系统的真实性、高效性、完整性。
1.3电子商务对会计组织和人员的影响
　　迅猛发展的电子商务在改变人们的日常生活模式的同时，也带来了企业的管理与组织的变革，由此也带来了会计组织与工作方式以及会计人员职能的转变。电子商务对会计组织的影响主要有如下四方面：(1)提高工作效率。通过网上银行使资金结算工作效率大幅度提高，会计信息的交流更方便和直接，网上交易信息的及时获取提高了财会系统的应变能力。(2)改变工作方式和工作环境，地理上分布的财会职能不再受交通条件的制约。(3)工作任务的调整和合并。面向电子商务的信息技术的使用使许多由人完成的任务现由机器完成，许多工作岗位将消失和合并。工作任务的改变是组织发生变革的基础。(4)新的环境产生了对财会人员新的要求。电子商务信息的传递与处理均要通过对计算机的操作来完成，这就要求会计人员既是一名出色的计算机操作员，又是一名高水准的会计师并能熟练掌握各种会计软件的操作。此外，传统财务会计的结构化、半结构化的核算功能在先进的IT技术下是很容易实现的，这将使会计人员从烦琐的日常数据操作工作中解脱出来，使其更加偏向于决策、管理职能的执行。当然，除了对历史信息进行分析之外，先进的IT技术下的实时功能为会计人员的事中控制监督提供了广阔的实时信息源，使其能够及时了解企业内部各信息子系统的运作信息及其供应链上的供应商、分销商的有关信息，以便作出相应的决策。人工智能的发展和先进技术的应用，使庞大复杂的专家系统融入到管理倍息系统中，会计人员的事前预测决策职能的执行有了强而有力的技术支持。因此，财务部门作为一个独立的组织机构的规模将逐渐缩小，会计岗位设置需要重新调整，更多的财会人员将成为各业务部门和企业综合管理部门的成员，为加强业务过程的财务管理和综合管理提供会计服务。而且，Internet上的公司多数是国际企业间的相互合作，涉及不同的语言、商务、会计处理方法和社会文化背景，这同样要求网络会计人员必须熟悉国际会计及商务惯例，并具有较为广博的国际社会文化背景知识。
2电子商务下会计计量的可靠性与相关性
2.1收入计量及收入时间难以确定
　　传统销售收入的计量是依据企业与购货方签订的合同或协议金额来确认，无合同或协议的，依据购销双方都同意或能接受的价格加以确认。①而现代电子商务的销售往往既无合同又无协议，双方均通过电子商务(网络)的形式形成交易，网上的价格可以随时被修改、删除或变更，销售计量难以得到真实、合法的保证，且随时有收不到或收不足价款的可能。因而，电子商务的收入计量在实际中难以进行。同样，电子商务购销时间亦难以确定，传统的会计核算对每一项销售收入的确认均有明确的规定，比如，销售商品收入的确定条件是“商品的所有权和风险已经转移给对方”，企业就应该确认为收入，“分期收款发出商品”是以合同签订的到期日 为收入的确认时间。②
2.2收入的帐务处理难以进行
　　在对传统的销售收入进行帐务处理时，要考虑销售收入是否符合“收入的确认条件”，符合新规定的四项条件的，企业应及时确认收入，并进行相应的帐务处理。③然而，在电子商务的销售交易中，由于核算人的核算对象、核算时间、核算地点等多方面因素难以认定，这就给核算单位的帐务处理带来一定的困难。比如，网上买卖书刊，买卖双方只要购买该书的数据权，通过网上下载就可以随时浏览阅读;由于整个交易的虚拟和无形化，使得我们难以确认谁应是核算人，哪些属于核算对象，何时为核算时间。由于这些不确定因素，使传统的会计核算难以进行。
3完善电子商务下会计计量的可靠性与相关性的对策
3.1加强会计人员队伍的建设
　　电子商务的应用将打破国界、距离与时间的限制，彻底改变企业经营模式。毫无疑问，新形势下财会人员依然是企业经济活动反映和控制的主力军，但是，目前我国财会人员队伍却不能满足新形势的需要，必须不断更新观念，完善自我，才能在新世纪的激烈竞争中胜任本职工作，满足会计发展的需要。
3.1.1加强对会计管理职能的把握
　　在电子商务环境下，信息技术的应用正在注入到商务运作的每一个环节中去，信息技术的革命己经引起了会计的急剧变化，电子计算机处理信息的能力迅速扩大，企业的会计信息系统不仅能提供传统的会计信息，同时也能够提供丰富的管理信息。通过信息系统，会计信息的使用者可以了解更多企业的财务管理的信息。现阶段的会计人员不仅是会计信息的提供者，所完成的也不仅是一种受托责任，会计人员正在越来越多的与企业的日常管理活动紧密相连，他们更应该是优秀的会计信息的使用者，他们应当把时间更多的花费在如何将从业务活动中收集而来的会计信息转变为管理决策有用的信息。信息环境使得会计的管理职能有了发挥的舞台。因此，在电子商务环境下，由于信息处理手段的现代化，信息传递的方便和简洁化，信息管理与分析的迫切化，更加强调会计人员的管理智能。
3.1.2提高会计人员要综合能力
　　在电子商务环境下由于生产的知识化、资产的无形化和经济全球一体化，对会计人员的分析、判断、控制和决策能力有了更高的要求。随着会计工作中不确定因素的增多，业务处理的多样化，处理难度的增加，以及会计管理职能的增强，电子商务环境下的会计人员不能再仅仅是死记硬背准则和制度，而要有远见，具备分析、判断、交流等能力。因此，在电子商务环境下需要会计人员具备综合能力，主要体现在：学习能力、管理能力、交流能力、智力与人际关系能力等方面。
3.1.3提高会计人员知识结构
　电子商务环境下会计人员的知识结构应该包含四个层次：常规知识、信息技术知识、商务知识及会计、审计专业知识。
(1)常规知识
　　深厚、广博的常规知识是一个人受教育水平高低的重要标志，同时也体现了人的素质。作为会计专业的从业人员应该掌握以下的常规知识：外语、数学、经济学、会计学、政治、哲学、国际关系学、交际、礼仪等。
(2)信息技术知识
　　在电子商务环境中，掌握信息技术知识不仅是职业需要也是生活需要，因此我们把它从常规知识中单列出来加以强调。会计人员必须掌握以下信息技术知识：信息检索与获取、办公自动化、与商务相关的信息技术知识(电子数据交换、电子汇兑、信息安全、电子商务系统等)、管理信息系统、计算机文化基础、常用软件工具使用、网络技术、数据库技术、软件开发与维护、系统分析与设计。
(3)商务知识
　　包括金融、税收、法律、营销、管理、宏观经济和商务礼仪等。(4)会计、审计专业知识会计、审计专业知识包括：会计史、财务会计、管理会计、成本会计、财务管理、税务、审计、信息系统、会计理论、职业道德等。要强调的是，会计人员所掌握的专业知识不能停留在书本、准则与制度上，要融汇贯通，应用职业判断，分析、解决非常规问题，灵活应变。
3.1.4培养会计人员良好的职业道德与自律性
　　电子商务模式下，财会人员要面对各种数据并对其进行处理，而这些数据都是反映企业财务状况和经营成果等具有实际价值的数据。因此，要求财会人员必须保证数据的合法安全，并具有良好的自律意识、法律意识和职业道德。保证自身不会危害企业经济信息的安全。
3.2未来现金流量现值计量
　　如果将资产的本质界定为“未来经济效益”，理想的计量属性应当首推未来现金流量的现值。在未来现金流量的现值的计算中，需要运用年预计现金流量、预计年限和适用的年贴现率。这三个变量虽然都带有很大的主观因素，但电子商务环境可能会逐步令上述三个变量变得客观和有据可依，进而使未来现金流量的现值成为一种科学的估值方法。对于有形资产来说，采用未来现金流量的现值无疑更能符合投资者了解投资回报率和公司价值等需要。因此，人们会对未来现金流量的现值这一计量属性产生极大兴趣。
3.3从观念上改变传统的会计时空观
　　电子商务在我国的发展速度和应用仅仅才十多年，有不少的生产、经营者对其认识不足。因此，既要从战略的角度认识发展电子商务的重要性，又要从现实的角度认识电子商务的不足。仅仅十多年，电子商务已在商业企业、交通运输、邮电通信、物流仓储、社保医疗、餐饮旅游等方面得到较为广泛的应用，连锁经营、物流配送及零售领域等方面在世界范围内每年产生几十亿的利润，销售额的增长也达20%以上。④这些数字足以说明电子商务的作用是不可低估的。(1)集团大公司、大企业、跨国跨区企业，通过电子商务能突破时间和空间的障碍，达到提高管理水平、降低成本、实现超范围区域利润的目的。(2)传统的会计核算和财务管理发生巨大的变化。传统的购销合同、服务合同、原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表在电子商务活动中已基本消失。现代电子商务环境下，会计核算是一个集供销商、经销商、银行电子货币等为一体的网络体系，基本不再存在货币的直接交易，取而代之的是电子货币进行网上买卖和网上结算;传统会计核算的签字、盖章、复核、出入仓等控制制度和措施已大大减弱，已由“传统的核算型会计”向“现代管理型会计”转变。
参考文献：
[l]〔美]阿瑟.斯加利，威廉.伍兹著，刘薇译，《BZB交易场》，现代出版社2001年版。
[2]张云龙，王延清编，《电子商务原理与应用》，南京大学出版社19 99年版。
[3]张进编，《电子商务概论》，北京大学出版社2001年版。
[4]刘春长编著，《电子商务》，中国城市出版社1999年版。
[5]曾强著，《电子商务的理论与实战》，中国经济出版社2000年版。
① 范习东·电子商务环境下会计发展的趋势[J]·中国农业会计， 2006(1)·
② 朱顺泉·论电子商务对会计理论的影响[J]·湖南财经高等专科学校学报， 2002(5)·
③ 刘晓丽·电子商务环境下的会计确认与计量[J]·沿海企业与科技， 2005(12)·
④ 吕祖垂·电子商务会计核算存在的问题及对策[J]·广东经济管理学院学报， 2003(1)、(2)· 本文链接：http://www.qk112.com/lwfw/jingjilunwen/kjsj/251349.html