现金流量表在不同技术条件下的编制的方法

　1　现金流量表的定义
　　现金流量表指在一定期间内，企业现金增减变动情况的三大基本财务报表之一。现金流量表反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物的流入和流出信息，有助于分析企业的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，表明企业获得现金的能力大小。
　　2　现金流量表的作用
　　对于企业来说，现金流量表能够说明企业一定时期内现金流动的情况，提供企业有关现金流量的会计信息，可以对企业财务状况作出评价。现金流量表中各部分现金流量结构合理，表明企业的财务状况基本是良好的。通过对经营活动、投资活动和筹资活动现金流入流出的分析，可以判断企业未来获取或支付现金的能力，同时，报表使用者可以更准确地了解企业获取现金的能力和现金偿付的能力。现金流量表有助于判断企业盈利质量，通过比较当期利润与当期现金流量，分析其他流动资产吸收利润的情况，评价企业产生现金流量的能力。
　　3　现金流量表的编制方法
　　3.1　总额法和净额法　总额法，是指现金流量中现金流入量与流出量分别以总额列示，收支互不相抵。净额法，是指现金流量按照项目以收入和支出相抵后的净额列示。现金流量表一般以总额反应，从而全面地揭示现金流量的方向、规模和结构。但对于金额较大、周转快、期限较短的项目现金收支以及那些代客户收支的现金则只以净额列示。
　　3.2　直接法和间接法　编制现金流量表时，一般以直接法和间接法为主。
　　3.2.1　直接法。直接法，是指按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动所产生的现金流量。在直接法下，一般根据利润表中的营业收入，调整与经营活动有关的项目，然后计算出经营活动产生的现金流量。
　　3.2.2　间接法。净利润是以权责发生制为编制基础，而现金流量表是以收付实现制为编制基础的。间接法，是指根据净利润，不考虑投资活动和筹资活动对现金流量的影响，调整与现金无关的收入、费用、营业外收支有关项目，转换成按照收付实现制计算出的企业当期经营活动产生的现金净流量。采用直接法编制现金流量表，能够看出现金的流入与流出，便于分析现金来源以及用途；采用间接法编制现金流量表，可以看出企业的净利润，便于分析企业产生的现金流量净额，从现金流量的角度分析净利润的质量。在我国，《企业会计准则-现金流量表》规定企业应当采用直接法编制现金流量表主表，采用间接法编制附表。
　　4　现金流量表在不同技术条件下的编制
　　4.1　现金流量表的编制　现金流量表以收付实现制为基础编制的。现金流量表已成为企业财务报表中不可或缺的一大报表，因此，正确地编制现金流量表是至关重要的。在现金流量的分类上，大部分国家分为三大类：
　　4.1.1　经营活动产生的现金流量。经营活动是指与产品制造和销售过程有关的交易事项，即除投资活动和筹资活动以外的所有交易事项。经营活动产生的现金流量包括现金流入与流出，分别计算流入与流出的金额填入现金流量表中。
　　4.1.2　投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业购建长期资产以及不包括在现金等价物范围内的投资或其处置活动。长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产和其他长期资产。计算投资活动现金流入与流出的金额，并填入现金流量表中。
　　4.1.3　筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业的资本以及债务规模和构成发生变化的活动，主要与短期借款、长期借款、应付利息等项目有关。债务是指企业为长期的发展而向银行或其他金融机构借入的款项。
　　4.2　现金流量表在手工条件下的编制　我国企业会计准则规定应采用直接法编制现金流量表。具体在实际运作中，一般又有工作底稿法和T型账户法两种方法。工作底稿法编制现金流量表时，是以工作底稿为依托，以资产负债表和利润表的数据为基础，对每一个项目进行分析并编制调整分录，来编制现金流量表。具体运用时，首先将资产负债表中的期初金额与期末金额记入工作底稿中的相应栏目中；同时将利润表中的本期发生金额也记入工作底稿中的相应栏目。然后，结合当期会计记录对相关业务进行分析，编制调整分录并记入工作底稿中。最后，检查工作底稿，所有调整分录的借方合计数等于贷方合计数，资产负债表中相关项目通过调整分录之后的期初金额与期末金额相吻合，利润表中相关调整分录项目的借贷方发生净额也与本期发生额相吻合。满足这些要求，工作底稿中“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”和“筹资活动产生的现金流量”中形成的金额就构成了现金流量表中的相应数据。采用T型账户法编制现金流量表时，是以设立“现金及现金等价物”的T型账户的形式，模拟会计分录。在对资产负债表和利润表数据分析的基础上，通过编制调整分录并将涉及现金及现金等价物的项目金额直接记入到“现金及现金等价物”T型账户中。该账户根据现金流量的分类具体又分为三个明细项目，分别为“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”。“现金及现金等价物”T型账户的记录方法与一般货币资金的记录方法相同。借方记录相应现金流量的增加，贷方记录相应先进的减少，余额为该类现金流量多的净增加额或净减少额。完成T型账户后，就可根据其具体的记录直接编制正式的现金流量表。
　　4.3　现金流量表在会计电算化环境下的编制　会计电算化是用计算机代替手工记账、编报，会计电算化的出现，顺应社会发展的要求，提高了企业的会计管理水平，给企业带来了更多的经济效益。使用计算机编制现金流量表大大加快了编表的速度，提高了编表的准确性，降低了工作人员的编表难度。现在大部分的财务软件都有比较完善的辅助核算功能。不论哪种核算，其操作和处理时基本一致的。这就是对需要进行辅助核算的科目进一步的分类，从而达到细化核算的目的。项目核算法是指解决影响和不影响现金流量变动事项的科目按现金流量表填列项目分类处理的问题。这种方法不必设置明细科目，初始化时已将现金流量科目定义成为项目核算，在填制凭证时，涉及现金流量科目时就会出现现金流量项目的填写，因此可以使编制报表变得简便、准确。现在企业大多使用项目 核算法编制现金流量表。由于会计电算化不断地发展，现金流量表在信息化环境下编制，对财务人员的会计电算化水平要求比较高，因此企业应加强对财务人员的培训与管理。由于会计电算化不断地发展，从利用财务软件编制现金流量表可以看出，企业对人才的培养也是至关重要的，需要复合型的人才，企业可以通过招聘或者内部提升来获得有效地人力资源。通过外部招聘财务人员，财务人员需要很长时间适应企业的环境，了解企业的财务状况，同时企业也不了解财务人员，在短期内可能不利于企业的发展。企业可以通过内部提升的方式获得更多的人力资源，如果企业有熟悉电算化并且熟悉会计信息系统的财务人员，可以在公司开设培训课程，提高企业会计人员对财务软件的认识，更好地使用财务软件处理公司业务。现金流量表能够提供当期现金的流入、流出及剩余情况，能反映企业在筹资、投资、经营等活动中现金的增减变动情况，可以正确地评价企业当前和未来的偿债能力与支付能力，因此它所揭示的现金净流量比利润表揭示的更为客观、具体。现代会计和审计工作人员已经广泛地应用一些财务软件完成现金流量表的编制，大大简化了编表过程，提高了工作效率。编制现金流量表适应了时代发展的要求，会计人员在编制时应注意编表的要求，结合资产负债表和利润表进行编制。但是，现金流量表可能存在不足之处，企业管理人员应当考虑周全，结合企业自身的特点以及其他报表全面分析财务状况。
　　现代社会要求复合型人才，现金流量表并没有像资产负债表和利润表一样得到企业的重视，因此应当加强对现金流量表的普及，制定完善的企业管理制度，对财会人员定期进行电算化培训，提高编表的准确性。
　　参考文献：
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