会计从业人员的道德建设对内部控制的影响探讨

每个行业都有道，道是技能、工作方式方法，是规则。德是品行和思想。毎个人的道德标准和底线各有不同，所以最后的结果也不尽相同。底线高的不容易触碰到法律的高压线而底线低的经常游走在法律的边缘，或已是违法。会计从业人员不管从法律角度还是社会道德范畴都应更加严格的要求自已，控制自已的私欲，并以独特的视角观察本领域的事件，以清晰的思路去思考。如果会计从业人员欲望膨胀不加节制将是悲剧的开始。欲望多了就要去满足且不加节制，并达到了为所欲为，已至入不敷出，最后监守自盗。还有就是在压力和诱惑下，心里痒痒的就与施压人一同伸出了毁灭自已一生和前程的罪恶之手。独善其身或许给同事以呆板和不谙世事的形象，但既然走上这条路就要奈得住寂寞和清贫。坚持原则是毎个行业从业人员的根本，但在物质化的社会，又很难坚持原则，并在侥幸心理作用下放弃了原则和良心，干起了中饱私囊、顺手牵羊的不法行为，进而影响整个控制环境及行业的公信力。
　　1　道德与内部控制环境共建
　　个人的行为不能或是不完全能自我节制就需要外界的干预。这些客观因素有法律方面的也有行政层面的还有规范性文件，它们的完善程度是肯定的。但是人的道德、伦理不是很好用条文来规范，在这方面一但出现缺失就很难弥补，而且有扩大的趋势。在这种情况下，法律、法规已是一纸空文，没有了任何的束缚力。如果这些走在法律边缘或是已进入雷区的人在行事之初能有较好的道德观，他们或许不会以身涉险、沆瀣一气谋取不义财。
　　资产的安全是国家和公司投资者最关心的问题。为此内部控制规范从企业层面到业务层面做出尽乎完善的规定，其中与会计部门和会计从业人员相关的就占了相当大的比重。在企业层面组织架构控制中有不相容职务分离控制，大部分与会计岗位相关，至于业务层面就更多了。可见内部控制对资金安全的重视程度，这是规则、硬性环境。
　　但“你有张良计，我有过墙梯”，在道德缺失的人眼中这些制度中不过是“纸老虎”，绞尽脑汁谋取不义之财。这时的他们已没有良心，目标只有一个非法利益，但是他们的道德如果高尚一些或是有一点点的良知也许不会发生非法的事情，但这就需要软环境——道德。
　　无私、诚信、正真、独立、当责，是职业操守的基本要求，它是道德范畴是精神活动，无法以法律、法规来更多的规范，只能通过疏导和指引让人有一个正确的思想活动方向，达到帮助个体提高自身的修为，使硬环境和软环境有机的结合。
　　2　道德观建设
　　坚持原则，拒绝同流合污，可能遭来非议和打击报复，但坚持下来就会得到做人的尊严和法律的尊重。这是一个发生在台湾的个案。
　　一位张姓年轻人进入海关部门工作，上班第一天就主动宣示“我不收钱”的立场，遭到同事的非议，在日后的工作中他恪守着自己的诺言，坚持自己的原则行事，他独自面对整个部门都涉贪的邪恶环境，终有一天东窗事发，这个部门除张姓年轻人之外的现职职员都因涉贪被司法机关带走，事后年轻人说“只要一个人拒绝同流合污，就能对整个共犯结构产生道德压力，只要一个人保持正直守法，就可以凸显对那些荀且营私者的扭曲败德。”一个年轻人在这么恶劣的环境中竟能洁身自好、独善其身，可见其品格高尚，这是自我道德建设的典范。
　　但若反观，张姓年轻人在工作岗位上经过一阶段观察后，发现周围整个环境都是如此。如果我还一意孤行就会遭到排挤，无法工作。经过权衡之后便自甘坠落，同流合污了。内部控制也就成了摆设，他们的罪恶行径会被更晚的发现，公共利益会更多的流失。由此可见道德建设对内部控制的影响有多大。内部控制中在企业层面设置中有——社会责任控制和企业文化控制来推动道德在企业内部的建设，其中重要的一环是领导人的垂范作用。
　　“上恶贪则下耻争”领导人的模范作用是关键因素。反之则亦然。2011年4月有篇报道是这样的，中石化广东石油总经理鲁某挥霍臣款购置高档名酒，在2010年9月购30年500毫升茅台30瓶，15年500毫升茅台60瓶，50年500毫升茅台30瓶，53度飞天500毫升茅台360瓶，价税合计958320元，从2010年9月起先后购进高档名酒三批总价值259万元，所有酒都由鲁某个人支配使用，而这些事在案发前只有鲁某和其指派的经办人知晓，公司其他人根本不知道还有这事，就连副总经理都不知，鲁某对个人的腐化行为保密作得有多好确反映了内部控制在这个部门的薄弱。这样一个败德的领导者能创建出什么样的企业文化来？这个企业的环境在他的引导下势必走向贪腐成风的境况，这是发现的早些，如果长时间没有被发现，对国家造成的损失不是用几百万来计算的。
　　作为领导者率先洁身自好，不铺张浪费，不中饱私囊，内部控制环境才会良好，控制制度才能良性运转。
　　3　加强企业文化建设
　　个人的道德观及操守是其自身在日常生活、工作、学习、见闻有意识选择的结果，也是价值观的体现。在诸多外部因素中工作环境对个体的影响更大更深远。
　　企业应建立良好的企业文化，以有助于职员树立正确的价值观，让员工对企业有一致的认同感，让员工认识到道德建设可以从细微之处培养。亦可建立道德规范，来指导方向，使那些处于迷茫中的员工有一个正确行为准则。让员工知道什么是对的，什么是错的，什么是该做的，什么是摒弃的，从而创建健康的企业文化来影响员工的道德修养。
　　企业还可以与员工共同建立一个愿景，来共同实现，在实现过程中培养、树立正确的价值观以及社会责任感，作为领导者应率先垂范，让员工看到作为企业领导者血管里流淌的不只是金钱的血液，还有道德的血液。
　　能力越大，责任越大。当企业领导者认识到这一点时他们对社会的贡献就会显现出来。作为IT业领导地位的微软创始人比尔·盖茨对外宣布将要裸捐，这是人性的迸发，是对社会责任的履行，这样的领导者才能造就良性发展的超级商业帝国，他的员工也会以他为傲并树立正确的价值观、道德观，共同把企业优良的文化辐射出去。
　　4　加强信息系统建设，及时反馈信息
　　企业信息系统就像人的神经系统，当外界稍有刺激就反馈给大脑，做出应对，如神经系统阻滞，反应失调就会出现损伤。企业的信息系统也是如此 ，当在企业体系中出现有损企业的事件出现时没有被及时知晓，以至事态扩大，最后经营失败。
　　在信息系统建设中不仅注重管理、经营、销售等方面信息，更应注重全体供职人员操守方面的信息。比如：订立一个共同遵守的行为守则，来规范道德，让员工有集体容誉感，以便员工在日常行为中树立正确的价值观和操守。在订立守则的前提下，反馈全体员工的道德行为信息，以验证组织核心价值是否得到遵循。还可以让员工没顾虑的情况下，反映至关重要的信息或违反规定的行为。在此基础上，设立奖惩制度，强化准则被遵循的程度，更有利于规范道德，建立良好内部控制环境。
　　信息系统的完善在保证资产安全方面尤为重要，它会让那些肆无忌惮舞弊的人不能随心所欲，让他们为舞弊行为付出更大成本，直至放弃。利用信息系统企业还可以建立检举信息台让员工用更快捷、更安全的方式来反应舞弊事件。但前提是这一平台是安全有效的。正像前述广东石油公司的鲁某的贪腐行为在败露之前无人知晓，如果该公司的上级主管部门有一套运行有效的信息系统也许不会发这样的腐败行为。
　　最后还应加强任用人员的道德品质的考核，任用那些品
　　格高尚的人从事重要岗位的工作。摒弃那些旧有的任贤不避
　　亲、用人不疑疑人不用的思想，用了就考察，并且是持续性的。
　　人的行为是受意识支配的。人们意识就是想法、欲望，当人可以节制它们时或受客观因素压迫时得到的想法就会淡化或逐渐消失。道德底线高的人犯罪的可能性小，但道德底线低的可能性就大一些，危害更严重。为了防范道德低下的人危害公共利益这要加大他们的犯罪成本或加以预防性干预，将资产安全风险降低。维护内部控制环境，建立良好的行业公信力。