摘 要：随着我国资本市场的逐渐完善，注册会计师职业得到了快速、持续的发展。然而由于我国市场起步较晚，内外部环境的不健全等，注册会计师与上市公司之间审计关系失衡、审计市场竞争过度导致事务所对客户不当要求难以抵御等，以至于先后出现了 “琼民源”、“红光实业”、“银广夏”等重大审计事件。问题的产生有很多原因，我们主要对影响注册会计师审计质量的关键因素进行分析，提出改进的意见。
关键词：独立审计；质量
１ 影响独立审计质量的因素分析
1.1 上市公司治理结构对独立审计质量的影响
公司治理亦被称为公司治理机制、公司治理结构等，公司治理是一套制度安排，用以支配若干在企业中有重大厉害关系的团体、投资者、
经理人员、职工之间的关系，并从这种联盟中实现经济利益。有效的公司治理结构能给公司的管理人员以适当的约束，使它们的行为符合股东的利益，并且在公司经营状况不佳时，有能力更换不称职的经理。然而我国上市公司内部治理不健全，国有股“一股独大”的股权结构使得大股东操纵上市公司成为可能，因而，上市公司的财务报表会明显地带有倾向于国有大股东的迹象；另外，在所有权和经营权相分离的上市公司企业中，由于股东对
经营者的授权越来越大和股权的日益分散，加之我国所特有的 “所有者缺位”和“内部人控制”的独有现实，使得企业为经营者所控制的趋势日趋明显。在这种情况下，由于经营者和所有者的目标不一致，上市公司就失去了对独立审计的需求，更不用说高质量的独立审计了。
1.2 事务所规模对独立审计的影响
事务所规模对审计质量也有着重要影响。作为一个事务所如果要充分的发挥其作用，必须要具备一定的规模。而且有国外学者认为大型事务所具有更强的担保能力，并且由于大型事务所有更多的客户，其违规成本也会更高，由于某个客户更换审计师而引起的“准租金”一损失很可能小于未能报告欺诈行为对事务所声誉和审计收入造成的影响，故规模大的会计师事务所如“四大”的审计质量要远高于规模小的会计师事务所。
我国会计师事务所与国外大所相比，缺乏竞争力，由于事务所的规模普遍偏小，其业务收入低，为了扩大自己的市场占有率，提高自己的业绩，一般会对客户比较依赖，容易受到客户的控制，造成注册会计师的独立性丧失。而且由于事务所的规模小，业务人员的数量偏少，难以承接大规模的审计项目，使得不能积累丰富的审计经验。即便是发生了低质量的审计，由于承担的责任有限，以至于一些规模小的事务所可能存在着机会主义行为，出示不恰当的审计意见。而对于规模较大的事务所有着自己的长远发展目标，对于出示不恰当审计意见时的成本过高，从而使大事务所有更大的动机来保持较高的审计质量。所以公众一般认为规模小的事务所提供的审计质量相比较于规模大的事务所偏低。
1.3 审计收费对独立审计的影响
审计收费对独立审计的影响，主要是从两个方面来说：第一，审计收费过高，事务所被审计单位所收买的可能性就越大，容易使审计师失去独立性而影响审计质量。第二，审计收费较低的话，容易造成低价竞争，使得注册会计师面临很大的时间和预算压力，可能节约审计成本，减少某些审计程序，导致服务质量达不到标准，降低其服务质量，而且有可能削弱注册会计师的独立性。
在我国目前的独立审计实践中，一方面，对注册会计师服务的需求来自政府管制机构的压力，尚不存在对高质量审计的自愿需求；另一方面，在注册会计师行业，由于注册会计师提供服务的高度专业性，审计需求者尚不能通过审计收费价格察知审计质量的高低，会计师事务所之间彼此压价、恶性竞争的现象相当普遍，造成注册会计师的执业质量严重下降。
1.4 审计人员对独立审计的影响
注册会计师的素质与审计质量的关系最为密切，因为执业的注册会计师是审计业务的直接执行者。注册会计师的业务素质和道德素质是影响审计质量的最主要因素。
（1）业务素质主要是指注册会计师是否具有专门的知识和足够的经验。在当前财务丑闻接连不断的大环境下，注册会计师是否具备足够的专业知识和敏锐的职业怀疑态度，进而发现会计报表的真伪显得尤为重要。一旦注册会计师不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务，也就从根本上无法满足社会公众对注册会计师行业的要求。
（2）道德素质主要是指在审计实践活动中应当遵循的职业道德规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面的基本要求。为使注册会计师对社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准。注册会计师的道德水平如何是关系到整个行业能否生存和发展的大事，尤其在我国，注册会计师事业恢复与重建的历史只有20多年，注册会计师尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识。在推进社会主义市场经济建设中，强调注册会计师的职业道德，更有其深刻的现实意义和深远的历史意义。
2 提高独立审计质量的途径
前面我们探讨分析了影响独立质量的若干因素，在此基础上，从以下几个方面谈谈自己的观点和看法。
2.1 完善上市公司的公司治理结构
针对我国上市公司中“所有者缺位”和“内部人控制”现象严重的现状，要进一步完善公司治理结构，有条不紊的推行股权分置的改革，建立健全包括股东大会、董事会、监事会和独立董事制度等在内的公司治理结构，真正的发挥其应有的监督作用，能最大限度的制约和防止经营者的败德行为，保证会计信息的质量。
2.2 完善相关的法律法规体系和注册会计师行业的监管体制
对于当前我国的实际情况，加紧对《注册会计师法》的修订工作，完善对行业监管的法律法规体系建设。制定有关法规制度，对可能影响队执业职业道德的行为进行规范。同时要注意在完善审计准则的时候，在考虑审计准则的先进性以及与国际惯例接轨的要求的同时，要引导注册会计师参加准则制定的积极性。使确立的审计目标及质量要求能够保持社会需要与职业界水平之间的平衡。
2.3 提高注册会计师的综合素质
一方面，要提高注册会计师的专业素质，这主要通过对其专业知识的继续培训，使其能拥有扎实的专业知识和较强的专业判断能力，以应付日趋复杂的经济业务；另一方面，还要提高注册会计师的道德素质，引导注册会计师树立良好的道德观念和价值观念，把职业道德要求变成自己的内在信念和行为准则。同时要增强抵制各种拜金、侥幸等错误思想侵袭的能力，促进良好的职业操守的形成。
针对影响独立审计质量的各因素，归根到底，还是要改善我国的审计环境，提高会计信息的质量，进而提高我国注册会计师的独立性和专业胜任能力，完善我国上市公司内部审计的设立，加大对公司编制虚假报告及事务所出具虚假报告的处罚力度，同时实施相应的法律手段，以提高审计质量。
参考文献
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中国乡镇企业会计, 2006,(10).
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